De Smet Accountants - Nieuwsbrief - April 2020

Nummer 2 April 2020 [ FISCAAL ] [ 4 ] [FISCAAL] J Op grond van VSO uitgekeerd dividend is belast inkomen Als een rekening-courantschuld van een dga aan zijn bv te veel oploopt, kan de Belastingdienst stel- len dat de bv een verkapte winsuitdeling heeft gedaan. Dit is vooral een probleemvoor de bv als de inspecteur meent dat die winstuitdeling in een eer- der jaar heeft plaatsgevonden. In dat geval kan hij immers dividendbelasting naheffen. Daarbij kan hij de bv een vergrijpboete opleggen voor het niet afdragen van verschuldigde dividendbelasting. De bv kan dit voorkomen door met de Belastingdienst een vaststellingsovereenkomst (VSO) te sluiten. De VSOkan bijvoorbeeld bepalen dat de bv over een aantal perioden dividend uitkeert en het netto- dividend verrekent met de rekening-courant (rc) van de dga. In dat geval moet de dga echter beseffen dat het overeengekomen dividend bij hembelast inkomen uit aanmerkelijk belang vormt. Zelfs als uit een letter- lijke uitleg van de tekst van een VSO valt te herleiden dat de dga geen inkom- stenbelasting hoeft te betalen over het divi- dend, is de inspecteur daar in beginsel niet aan gebonden. Zo’n letterlijke uitleg is namelijk in strijd met de werking van de wet. J Fiscus moet co-ouders eerder extra heffingskorting geven De inkomensafhankelijke combinatiekorting (iack) is een onderdeel van de heffingskorting. Natuurlijke personenmet een arbeidsinkomen, bijvoorbeeld winst uit onderneming, mogen deze korting onder voorwaarden toepassen Een belang- rijke voorwaarde is dat de ondernemer een kind heeft dat aan het begin van het kalenderjaar jonger is dan twaalf jaar. Bovendienmoet het kind gedu- rende zes of meer maanden bij hem staan inge- schreven of de ondernemer moet als co-ouder vol- doen aan de driedagentoets. Deze toets houdt in dat het kind doorgaans minstens drie hele dagen per week in elk van beide huishoudens verblijft. De Belastingdienst gaat in beginsel alleen akkoord met omgangsregelingenwaarbij de co-ouder iedere week zijn kindminstens drie dagen in huis heeft. Maar de Hoge Raad oordeelt dat de fiscus de toets te streng toepast. Het volstaat dat de co-ouders de zorg voor hun kinderen gelijkelijk verdelen in een duurzaam ritme. Stel bijvoorbeeld dat de co-ouders een tweewekelijks schema hanteren. In de eerste week verblijft het kind op maandag, dinsdag, vrijdag, zaterdag en zondag bij de ondernemer. In de tweede week is het kind alleen op maandag bij hem. Volgens de inspecteur wordt hier niet voldaan aan de driedagentoets. Maar op grond van het arrest mag men ook met de zaterdag beginnen te tellen. In dat geval verblijft het kind in de eerste week op zater- dag, zondag en maandag bij de ondernemer. In de tweede week is het op maandag, dinsdag en vrijdag bij de ondernemer. Op die manier wordt wel aan de drie- dagentoets voldaan. J Zonnepanelen maken niet de hele woning zakelijk In 2019 oordeelde Rechtbank Gelderland dat een ondernemer na het plaatsen van niet-geïnte- greerde zonnepanelen op het dak van zijn nieuwe woning een deel van de btw op de woning ook mocht aftrekken. Volgens de rechtbank was de woning numede dienstbaar aan de levering van J Afkoop niet-inbaar stamrecht is ook belast Bij afkoop van een pensioen of stamrecht is het tegenwoordig erg lastig om de belastingheffing te ontlopen. Stel bijvoorbeeld dat een dga zijn pensioenaanspraak bij zijn stamrecht-bv afkoopt. In dat geval bestempelt de fiscus bij wetsfictie de aanspraak als loon uit vroegere dienstbetrekking. Dit gebeurt, wederom bij rechtsfictie, op het tijdstip dat direct voorafgaat aan de afkoop. Het belaste bedrag is gelijk aan het bedrag dat men bij derden zou moeten stor- ten om de aanspraak te dekken. Daardoor staat de hoogte van het door de afkoop te belasten bedrag vast. Daarbij maakt het volgens de Hoge Raad niet uit of de bv voldoende middelen heeft om dit bedrag te betalen. Of en in hoeverre het bedrag inbaar is, is niet relevant volgens de Hoge Raad. Dus ook als de bv onvoldoende middelen heeft om de aanspraak uit te keren, vindt belastingheffing plaats. In het onwaar- schijnlijke geval dat een dga nog pensioen in eigen beheer heeft, is per 1 janu- ari 2020 het afkopen niet langer fiscaal voordelig. Men moet immers over de hele waarde afrekenen. Bovendien is de dga dan 20% revisierente verschuldigd.

RkJQdWJsaXNoZXIy NTgwNDc=