De Smet Accountants - Nieuwsbrief - Nummer 5

BRIEF NIEUWS [INHOUD] J Tips voor particulieren 1 Ga in bezwaar tegen niet-definitieve aanslag met box 3 2 Wacht met verkoop van groene beleggingen 2 Schenk in 2022 voor een eigen woning 3 Schenk in 2022 aan culturele ANBI 4 Sluit nog dit jaar samenlevingscontract 4 J Tips voor ondernemers 5 Controleer of hypotheek bij uw bv moet blijven 6 Wacht met milieu- of energie-investering 6 Neem snel bedrijfsopvolger in dienst 7 Pas BUA-correctie toe in slotaangifte 2022 8 Nummer 5 Eindejaarstips 2022 [SPECIAL] [SPECIAL] [1] Eindejaarstips 2022 Maak nu gebruik van de fiscale mogelijkheden. Voor veel regelingen betekent dat: actie ondernemen vóór 31 december van dit jaar, of juist bepaalde handelingen uitstellen tot na de jaarwisseling. Onze eindejaarstips helpen u daarbij. Tips voor particulieren Let op! In beginsel kunt u uw ziektekosten pas aftrekken als zij een drempel overschrijden. Deze drempel hangt af van het verzamelinkomen van u en uw partner. Als uw verzamelinkomen bijvoorbeeld in 2022 een bedrag van € 42.986 op jaarbasis overtreft, dan is de drempel voor ziektekosten 5,75% x (verzamelinkomen -/- € 42.986) + € 709. Heeft u een fiscale partner? Voeg dan de uitgaven voor specifieke zorgkosten en het gezamenlijk verzamelinkomen vóór toepassing van de persoonsgebonden aftrek van u beiden samen. Betaal uw ziektekosten vooruit Denkt unog bepaalde ziektekosten te makenwaarvanu zelf kunt bepalenof u ze in 2022 of in 2023 betaalt? Besef dan dat udeze ziektekostendit jaar tegen een hogermaximaal effectief tarief (40%) kunt aftrekkendan in 2023 (37%). De volgende ziektekosten zijn aftrekbaar: • geneeskundige hulp (met uitzondering van ooglaseren ter vervanging van een bril of contactlenzen); • vervoer van zieken en invaliden; • medicijnen op doktersvoorschrift; • andere hulpmiddelen die vanwege hun aard voor minstens 70%worden gebruikt door zieke of invalide personen. Brillen, contactlenzen, overige hulpmiddelen voor de ondersteuning van het gezichtsvermogen, scootmobielen, rolstoelen en aanpassingen aan, in of omde woning (dit begrip kunt u ruimopvatten) behoren niet tot de aftrekbare ziektekosten; • extra gezinshulp (hiervoor geldt een forfaitaire drempel); • medische dieetkosten (hiervoor gelden forfaitaire bedragen); • extra kleding en beddengoed (hiervoor gelden forfaitaire bedragen); en • reizen voor regelmatig ziekenbezoek (volgens tabel). Deze uitgavenmogenook betrekking hebbenopuwkinderenvan jonger dan 27 jaar, eventuele inwonende en zorgafhankelijke ouders, broers en/of zussen en/of ernstig gehandicapte personen van 27 jaar of ouder binnenuwhuishouden? Betaal uw ziektekosten vooruit.

[2] [SPECIAL] [SPECIAL] Nummer 5 Eindejaarstips 2022 Ga na of extra aflossing hypotheek in 2022 voordelig is In sommige situaties is het (fiscaal) voordelig omuw eigenwoningschuld deels of volledig af te lossen. Stel bijvoorbeeld dat u nog een gedeeltelijk aflossingsvrije hypotheek heeft met een vrij hoge rente. Tegelijkertijd beschikt u over belast vermogen in box 3 dat u niet liquide nodig heeft. Als het rendement op dat vermogen lager is dan dat u netto aan hypotheekrente betaalt, is aflossenwaarschijnlijk voordelig. Informeer bij uw bank hoeveel u boetevrij kunt aflossen. Meestal is dat hoogstens 10%van het (openstaande) hypotheekbedrag per jaar. Lost u af vóór 1 januari 2023, dan behaalt u hierbij ook een box 3-voordeel. Maar houdt wel rekeningmet de wijziging in het stelsel van box 3! De verwachting is dat het forfaitair rendement op banktegoeden aan de lage kant zal zijn. Voor 2021 bedraagt dit rendement bijvoorbeeld 0,04%. In dat geval is het goed mogelijk dat vervroegde aflossing fiscaal toch niet voordelig is. Let op! Heeft u in 2022 geen eigenwoningschuld of een eigenwoningschuld die minder bedraagt dan het eigenwoningforfait? Dan krijgt u een aftrek. Die aftrek was aanvankelijk het eigenwoningforfait of het positieve verschil tussen het eigenwoningforfait en de aftrekbare kosten eigen woning. Sinds 2019 wordt die aftrek beperkt. In 2022 is nu 13,33% van het verschil tussen het eigenwoningforfait en de aftrekbare kosten eigen woning belast. In de komende jaren zal steeds 3,33% extra van het saldo als inkomen worden bijgeteld. In 2023 zal daardoor 16,66% van het positieve verschil tussen het eigenwoningforfait en de aftrekbare kosten belast zijn als inkomen uit werk en woning. Ga in bezwaar tegen niet-definitieve aanslag met box 3 Het systeemvan box 3, en dan specifiek de forfaitaire verdeling zoals dat geldt sinds 1 januari 2017, is in principe in strijdmet het Unierecht.Wie vóór 24 december 2021 (datumvan het Kerstarrest) in bezwaar is gegaan tegen de vermogensrendementsheffing over de jaren 2017-2020, krijgt automatisch rechtsherstel. Mocht u nog een aanslag inkomstenbelasting over deze periode hebben waarvan de bezwaartermijn nog niet is verstreken, ga dan alsnog in bezwaar. Voor het bepalen van het nieuwe voordeel uit sparen en beleggenmoet u het effectieve rendementspercentage vermenigvuldigenmet de rendementsgrondslag, nadat deze is verminderdmet het heffingvrije vermogen. Het effectieve rendementspercentage is de somvan de rendementen over de vermogenscategorieën I (banktegoeden), II (overige bezittingen) en III (schulden) gedeeld door het totaal aan bezittingenminus schulden. Deze rendementspercentages zijn als volgt: • 0,25%voor vermogenscategorie I, 5,39% voor vermogenscategorie II en -3,43%voor vermogenscategorie III in 2017. • 0,12%voor vermogenscategorie I, 5,38% voor vermogenscategorie II en -3,20%voor vermogenscategorie III in 2018. • 0,08%voor vermogenscategorie I, 5,59% voor vermogenscategorie II en -3,00%voor vermogenscategorie III in 2019. • 0,04%voor vermogenscategorie I, 5,28% voor vermogenscategorie II en -2,74%voor vermogenscategorie III in 2020. Let op! Het kabinet heeft laten weten dat de Belastingdienst geen ambtshalve verminderingen zal verlenen op grond van het Kerstarrest. Bijzonderheden: • U kunt alleen aanspraakmaken op rechtsherstel als uw box 3-inkomen onder het regime van het rechtsherstel, de zogeheten forfaitaire spaarvariant, lager is dan het wettelijke systeemvóór de invoering van het rechtsherstel. Aan de andere kant mag de inspecteur u in dat geval ook geen hogere aanslag opleggen. • De normale bezwaartermijn is zes weken. De bezwaartermijn begint op de dag na die van dagtekening van het aanslagbiljet. • Door het rechtsherstel zal het verzamelinkomen wijzigen. Dat kan de hoogte van de persoonsgebonden aftrek beïnvloeden. Fiscale partners kunnen in dat verband alsnog een andere verdeling ten aanzien van de extra aftrek kiezen. Hiertoe kunnen zij een verzoek om ambtshalve vermindering indienen bij de inspecteur of – voor de jaren 2021 en 2022 – een nieuwe aangifte indienen waarin zij hun gezamenlijke keuze kenbaar maken. Wacht met verkoop van groene beleggingen Het nieuwe systeemvan box 3, zoals dat zal gelden in de jaren 2023 tot enmet 2025, is opgenomen in de Overbruggingswet box 3. Ook dat nieuwe systeem zal tot een bepaaldmaximumbedrag een vrijstelling verlenen voor groene beleggingen. Daarbij moet een verdeling plaatsvinden tussen groene beleggingen op banktegoeden en overige groene beleggingen. Umoet de vrijstelling eerst zo veel mogelijk toerekenen aan overige groene beleggingen. Zoek zakelijke reden om belegging te verkopen Zonder naderemaatregelen is de box 3-heffing onder deOverbruggingswet box 3 gemakkelijk te verlagen door vlak vóór de peildatumbeleggingen te verkopen. Vervolgens stortmen de opbrengsten tijdelijk op een bankrekening. Daaromwordt zo’n verkoop en storting genegeerd als deze plaatsvindt in een aan-

[SPECIAL] [3] [SPECIAL] Nummer 5 Eindejaarstips 2022 eengesloten periode van driemaanden die aanvangt voor en eindigt na de peildatum. Dezemaatregel geldt echter niet als u aannemelijkmaakt dat u heeft gehandeld omzakelijke, niet-fiscale redenen. Los kleine schulden af vóór 1 januari 2023 Vanuit fiscaal oogpunt is het voordelig omkleine schulden af te lossen vóór 1 januari 2023 als u voldoende liquide middelen heeft omdit te doen. Schulden verminderen de heffingsgrondslag van box 3 namelijk pas als zij de drempel van € 3.200 (€ 6.400 voor fiscale partners) overschrijden (bedragen 2022, in 2023 vindt misschien een indexatie plaats). De aflossing van schuldenmet box 3-vermogen leidt daarentegen tot een directe daling van de rendementsgrondslag. Los deze schulden daaromzo veel mogelijk af vóór de peildatumvan 1 januari 2023. Let op! Ondanks de verhoging van het heffingvrije vermogen naar € 57.000 per fiscale partner kan het toch interessant zijn om het box 3-vermogen laag te houden. Het tarief stijgt namelijk in 2023 naar 32%. Schenk in 2022 voor een eigen woning Als u schenkt aan uwkinderen als zij tussen de 18 en 40 jaar oud zijn, danwordt de vrijstelling voor schenkingen van ouders eenmalig verhoogd naar € 27.231. De dag van de veertigste verjaardag valt overigens nog binnen de leeftijdsgrens. Betreft het een schenking aan kinderen voor een studie, dan is de eenmalige vrijstelling € 56.724. Bij een schenking voor een eigen woning stijgt de eenmalige vrijstelling zelfs naar € 106.671 (bedrag 2022). De vrijstelling van € 106.671 geldt overigens voor iedereen die tussen de 18 en 40 jaar oud is en het geld voor zijn eigenwoning gebruikt. Het kabinet gaat de verhoogde vrijstelling bij schenking voor een eigen woning afschaffen. In 2023 zal een verlaging van de vrijstelling plaatsvinden naar het bedrag van de eenmalige verhoogde vrijstelling van ouders aan kinderen tussen de 18 en 40 jaar (€ 27.231 in 2022). In 2024 komt het tot een volledige afschaffing van de verhoogde schenkingsvrijstelling ten behoeve van de eigen woning. Tip: U hoeft het gehele bedrag van € 106.671 niet in één jaar te schenken. Het onbenutte deel kunt u nog in 2023 schenken. Let op dat de toepassing van de verhoogde vrijstelling wordt beïnvloed als eventueel in een voorgaand jaar al een eenmalig verhoogde schenking plaatsvond. De mogelijkheid van gespreid schenken komt te vervallen voor schenkingen gedaan in of na 2023. Zoek andere huurder met huurbescherming Zowel voor de inkomstenbelasting over het inkomen uit sparen en beleggen als de erf- en schenkbelastingmoet men de waarde van verhuurde onroerende zaken bepalen. De waarde van verhuurde woningenmet huurbescherming wordt bepaald door deWOZwaarde te vermenigvuldigenmet de leegwaarderatio. Vanaf 2023 geldt voor tijdelijke huurcontracten en voor verhuur aan gelieerde partijen een ratio van 100%. Hiermee is in die situaties de leegwaarderatio in feite afgeschaft. Stel verkoop hypotheekvrije woning uit tot 2023 Bent u van plan ombinnenkort uw schuldenvrije woning te verkopen zonder direct een nieuwe woning aan te kopen?Misschien is het beter daarmee te wachten tot in 2023. Bij een verkoop vóór 1 januari 2023 telt de ontvangen verkoopsom immers mee in de grondslag van de vermogensrendementsheffing van het jaar 2023 (peildatum1 januari 2023). Als u de woning bijvoorbeeld op 5 januari 2023 verkoopt, valt de koopsom in 2023 niet in box 3. Verkoop woning onder hypotheek in 2022 Overweegt u uw eigenwoning, waarop nog een hypotheek rust, te verkopen? Dan zal de besparing van box 3-belasting bij verkoop in 2023misschien tegenvallen. Alleen het verschil tussen de verkoopprijs en de somvan de verkoopkosten en de af te lossen hypotheek valt dan immers in box 3. Bovendien stijgt per 1 januari 2023 het normale tarief van de overdrachtsbelastingmet 2,4%-punt. Dit kan het lastiger maken omuw eigen woning in 2023 te verkopen. Deze tariefsverhoging raakt alleen kopers voor wie de woning geen eigenwoning is. Koop vóór 1 januari 2023 een vakantiehuisje Wilt u een vakantiehuisje inNederland aanschaffen, besef dan dat u daarbij overdrachtsbelasting verschuldigd bent tegen het normale tarief. Dit jaar is het normale tarief nog 8%, maar per 1 januari 2013 stijgt dit tarief naar 10,4%. Deze stijging kan een reden zijn om tochwat meer vaart te zeten achter uw aankoop. Maak vliegreis in 2022 Wilt u nog een vliegreis maken naar het buitenland, omdaar korte tijd te verblijven?Weet dan dat de vliegbelasting per 1 januari 2023 stijgt met € 17,95. Doordat het huidige vliegbelastingtarief van € 7,947 jaarlijks wordt geïndexeerd, bedraagt het nieuwe tarief inclusief indexatie en verhoging € 26,43 per vertrekkende passagier. Het vliegen op korte afstandenwordt zo ontmoedigd, omdat de vliegbelasting hierop relatief zwaarder drukt. Overweeg daaromnog in 2022 de vliegreis temaken. Doe nog één keer aanmiddeling Genoot u in drie achtereenvolgende, nog vrij recente jarenwisselende box 1-inkomsten, dan heeft umisschien recht

[4] [SPECIAL] [SPECIAL] Nummer 5 Eindejaarstips 2022 op een teruggaaf vanwegemiddeling. Om te beginnenmoet u danmeer belasting hebben betaald danwanneer u in die drie jaar gelijkmatige inkomsten had genoten. Bij middeling vindt voor drie achtereenvolgende jaren een herrekening van de belasting plaats op basis van het gemiddelde inkomen. Is die belasting meer dan € 545 lager dan de betaalde belasting, dan krijgt u het meerdere terug. Omdemiddelingsteruggaaf te krijgen, moet u een verzoek indienen bij de Belastingdienst. Ukunt het verzoek indienen tot 36maanden na het moment waarop de laatste aanslag van die drie jaar onherroepelijk vaststaat. Heeft u nog recht op teruggaaf over 2014 tot en met 2016 en heeft de aanslag 2016 een dagtekening van 20 november 2019, dan staat deze per 1 januari 2020 onherroepelijk vast. Een aanslag is onherroepelijk als de termijn van zes weken voor bezwaar, beroep, hoger beroep of cassatie is verstreken. Uheeft dan nog tot enmet 2022 de tijd omdie teruggaaf aan te vragen. Vraag de teruggaaf daaromvóór 1 januari 2023 aan. Op internet zijn diverse tools beschikbaar omdemiddelingsteruggaaf te bepalen. Let op! Het kabinet wil per 1 januari 2023 de middelingsregeling afschaffen. Het gevolg is dat het laatste tijdvak waarover men kanmiddelen zal bestaan uit de jaren 2022, 2023 en 2024. Optimaliseer uw periodieke giften De fiscus maakt voor wat betreft de giftenaftrek onderscheid tussen periodieke giften aan een algemeen nut beogende instelling (ANBI) en overige giften aan eenANBI. Bij een periodieke gift legt u schriftelijk vast dat u gedurende vijf jaar een bepaald bedrag schenkt, tenzij u eerdeel is dat de lijfrentepremies binnen bepaalde grenzen fiscaal aftrekbaar zijn. De aftrek van lijfrentepremies is trouwens in eerste instantie beperkt tot de zogeheten jaarruimte. Onder voorwaarden kunt u nog de reserveringsruimte gebruiken. Een andere voorwaarde is dat u de premie daadwerkelijk heeft betaald in het jaar waarin u de premie wilt aftrekken.Wilt u al over 2022 uw lijfrentepremie kunnen aftrekken? Zorg er dan voor dat u de lijfrentepremie betaalt vóór 1 januari 2023. Tip: Stel dat u in de afgelopen vijf jaar lijfrentepremies heeft betaald, maar bent vergeten deze op te geven in uw aangifte inkomstenbelasting. Inmiddels staat de desbetreffende aanslag al onherroepelijk vast. Uw laatste redmiddel is dan het indienen van een verzoek om ambtshalve vermindering bij de inspecteur. Umoet dan wel kunnen bewijzen dat u de betaalde premie niet heeft afgetrokken. Wilt u voor ambtshalve teruggave over 2017 in aanmerking komen? Dien dan uiterlijk 31 december 2022 een verzoek om een ambtshalve vermindering in! Sluit nog dit jaar samenlevingscontract Fiscaal partnerschap kan bepaalde voordelen bieden, bijvoorbeeld als een van de partners zijn heffingsvrij vermogen in box 3 niet volledig benut. Als u en uw partner nog niet elkaars fiscale partner zijn, kunt u nog regelen dat u voor heel 2022 als elkaars fiscale partner voor de inkomstenbelasting wordt aangemerkt. Umoet dan op zijnminst ongehuwd samenwonen en per 1 januari 2022 op hetzelfde woonadres staan ingeschreven. Daarnaast moet een bepaalde situatie aan de orde zijn. De situatie die u het makkelijkst op korte termijn kunt realider komt te overlijden. Periodieke giften zijn tot enmet 2022 volledig aftrekbaar. Per 1 januari 2023 wordt de aftrek van periodieke giften beperkt tot € 250.000 per huishouden. Als u in 2022 uw gift nog omzet in een periodieke gift, profiteert u dit jaar nog van volledige aftrek. Bij de keuze voor het omzetten van gewone giften in periodieke giftenmoet u onder andere letten op het volgende: • Uw jaarlijkse niet-periodieke giften aan een ANBI zijn alleen aftrekbaar als ze boven een drempel uitkomen. Voor 2022 is die drempel minstens € 60 of, als dat hoger is, 1%van uw verzamelinkomen. Heeft u een fiscale partner, dan geldt 1% van het gezamenlijke verzamelinkomen. • De aftrek van niet-periodieke giften is gemaximeerd op 10%van het (gezamenlijke) verzamelinkomen. Als de periodieke gift afhankelijk is van de langstlevende van twee schenkers, moet het overlijdensrisicominimaal 1% zijn. Meestal wordt niet voldaan aan deze eis bij een periodieke schenking op twee levens gedurende vijf jaar. Maak daaromde schenking afhankelijk van het leven van één schenker. Schenk in 2022 aan culturele ANBI Als u in 2022 schenkt aan een zogeheten culturele algemeen nut beogende instelling (ANBI), danmag u het bedrag aan aftrekbare giften aan culturele ANBI’s verhogenmet 25%, maar maximaal met € 1.250. In de praktijk is er altijd van uitgegaan dat het maximumbedrag van € 1.250 voor beide partners tezamen geldt. Op grond van de huidige wettekst zou de verhoging voor fiscale partners maximaal het dubbelemoeten zijn (€ 2.500). De wetgever past daaromde wet aan omaan te sluiten bij de praktijk. Demaximale verhoging blijft ook voor fiscale partners tezamen € 1.250. Betaal nog dit jaar uw lijfrentepremie Heeft u een pensioengat? Dan kan het interessant zijn omeen lijfrenteovereenkomst af te sluiten. Een bijkomend voor-

[SPECIAL] [5] [SPECIAL] Nummer 5 Eindejaarstips 2022 seren, is het afsluiten van een notarieel samenlevingscontract. Regel dit vóór 1 januari 2023 en voldoe aan de eerdergenoemde voorwaarden. Dan kunt u alsnog voor heel 2022 als fiscale partners worden aangemerkt. Let daarbij wel op eventuele nadelen, zoals het samenvoegen van de schuldendrempels in box 3. Betaal uw partneralimentatie vooruit Ook al is het vaak lastig omeen fiscale aftrekpost te vervroegen, toch is het fiscaal aantrekkelijk omdit te proberen. Voorkomop zijnminst dat een aftrekpost fiscaal gezien in 2023 valt. Per 1 januari 2022 zijn bepaalde posten, zoals de partneralimentatie en andere onderdelen van de persoonsgebonden aftrek, effectief gezien tegenmaximaal 40% aftrekbaar. In 2023 is het maximale effectieve tarief voor wat betreft de aftrek 37%. Als u dit jaar de AOWgerechtigde leeftijd nog niet heeft bereikt en volledig premieplichtig bent voor de volksverzekeringen, heeft u of krijgt u te makenmet de volgende tarieven: • 37,07% (tarief 2022, tarief 2023: 36,93%) over uw box 1-inkomen tot en met € 69.398 (bedrag 2022, bedrag 2023: € 73.031); en • 49,50% (in 2022 en in 2023) over uw box 1-inkomen voor zover dit inkomen meer bedraagt dan € 69.398 (bedrag 2022, bedrag 2023: € 73.031). tie is dat minimumhet hoogste van de volgende drie bedragen: 75%van het loon van demeest vergelijkbare dienstbetrekking, het loon van demeestverdienende werknemer in de bv (of het concern) of een vast bedrag van € 48.000 (bedrag 2022). Als de bv aannemelijk maakt dat 75%van het loon van demeest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van demeestverdienende werknemer, is het gebruikelijk loon gelijk aan die 75%van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Daarbij geldt wel als minimum€ 48.000 (bedrag 2022) of, als dat lager is, 100% van het loon van demeest vergelijkbare dienstbetrekking. Het kabinet wil de doelmatigheidsmarge van 25% in deze regeling afschaffen. Het is daardoor mogelijk dat de doelmatigheidsmarge in 2023 eerst daalt naar 15%. Toch blijft belangrijk om te wetenwat demeest vergelijkbare dienstbetrekking is. Zoek dit tijdig uit, zodat uwbv u een fiscaal toegestaan loon kan uitbetalen. Dit verkleint het risico op naheffingsaanslagen. Tip: De gebruikelijkloonregeling is niet van toepassing als het gebruikelijk loon zou uitkomen op een bedrag van hoogstens € 5.000. Begin in 2022 met innovatieve start-ups Een bvmet een onderneming die kwalificeert als een innovatieve start-upmag het gebruikelijk loon voor haar dga voor maximaal drie jaar op het minimumloon stellen. Daarvoor is geen overleg nodigmet de Belastingdienst. Deze regeling komt per 1 januari 2023 te vervallen voor nieuwe gevallen.Was u van plan te beginnenmet zo’n innovatieve start-up, doe dat dan nog dit jaar! Tip: Voer overleg met de inspecteur om een gebruikelijk loon vast te stellen dat rekening houdt met de financiële positie van uw onderneming. JAandachtspunten Als u over 2022 arbeidsinkomen geniet, heeft u recht op een onderdeel van de heffingskorting: de arbeidskorting. De arbeidskorting bedraagt 4,541%over de eerste € 10.350 aan arbeidsinkomen. Voor zover uw arbeidsinkomenmeer bedraagt dan € 10.350maar niet meer dan € 22.356, bedraagt uw arbeidskorting 28,461%van dat deel van uw arbeidsinkomen. Over het meerdere bedraagt de arbeidskorting 2,610%. Uw arbeidskorting over 2022 bedraagt maximaal € 4.260. • Umoet de maximale arbeidskorting van € 4.260 verminderenmet 5,86%van uw arbeidsinkomen voor zover uw arbeidsinkomenmeer bedraagt dan € 36.649. • De hiervoor genoemde bedragen gelden voor personen die de AOW-gerechtigde leeftijd nog niet hebben bereikt. • In 2023 bedraagt de arbeidskorting maximaal € 5.052 Tips voor ondernemers Doteer voor het laatst aan oudedagsreserve Bent u een IB-ondernemer? Dan kunt u onder voorwaarden fiscale winstneming uitstellen door een toevoeging aan de oudedagsreserve. U doet dat in principe voor 9,44% van de winst, maar maximaal voor € 9.632 (cijfers 2022) of het bedrag waarmee het ondernemingsvermogen aan het einde van het jaar de oudedagsreserve aan het begin van het jaar te boven gaat. Per 1 januari 2023 wordt de FOR afgeschaft. U kunt dan niet meer doteren aan deze reserve, maar uw bestaande reserve is volgens de huidige regels af te wikkelen. Let op! Om toe te voegen aan de oudedagsreserve moet u in 2022 voldoen aan het urencriterium. Daarnaast mag u aan het begin van 2022 de pensioengerechtigde leeftijd nog niet hebben bereikt. Kijk ook naar het tarief waartegen de toevoeging aftrekbaar is. Als u later de oudedagsreserve moet afrekenen tegen een hoger tarief dan het tarief dat voor aftrek van de toevoeging geldt, is het beter de toevoeging achterwege te laten. Doe onderzoek naar meest vergelijkbare dienstbetrekking Op grond van de gebruikelijkloonregeling wordt een dga geacht eenminimum aan loon te ontvangen. In eerste instan-

[6] [SPECIAL] [SPECIAL] Nummer 5 Eindejaarstips 2022 Controleer of hypotheek bij uw bv moet blijven Misschien heeft u, net zoals sommige andere dga’s, demogelijkheid omde lening voor uw eigenwoning aan te gaan bij uwbv. In dat geval heeft umeer controle over de leningsvoorwaarden dan eigenwoningbezitters die een hypotheek bij een derde hebben. De leningsvoorwaarden hebben invloed op de kwalificatie van eigenwoningschuld. Een aflossingsvrije hypotheek valt bijvoorbeeld in beginsel niet in box 1, maar in box 3. Een hypotheek in box 1 leidt tot een hypotheekrente die in box 1 aftrekbaar is tegen het progressieve tarief. Overigens zal demaximale aftrek plaatsvinden tegen een tarief dat steeds meer het tarief van de tweede schijf benadert. In 2022 is het effectief tarief waartegen de hypotheekrente aftrekbaar is maximaal 40%. In box 3 levert de hypotheek een rendement op van negatief 2,46% (percentage 2021, percentage 2022 nog niet bekend), gesteld dat de schuldendrempel van € 3.200 per fiscale partner al is benut. Afhankelijk van de omstandigheden kan het fiscaal voordelig zijn omde hypotheek in box 3 te laten vallen. Het kabinet hoopt overigens in 2026 een nieuw systeemvoor box 3 te kunnen invoeren, mogelijk op basis van het werkelijke rendement. Houd daarmee rekening als u niet verwacht de hypotheek vóór die tijd te hebben afgelost. Let op! Heeft u een lening van vóór 2013 of een lening waarop het regime van vóór 2013 van toepassing is? Dan is het niet mogelijk om een eigenwoningschuld te transformeren naar een box 3-schuld. Bij zulke leningen kunt u namelijk wel overeenkomen om gedurende de looptijd niet te hoeven aflossen. In dat geval valt zo’n hypotheek niet in box 3. Doe aan herfinanciering van de lening aan uw bv Dit jaar heeft de Tweede Kamer deWet excessief lenen bij eigen vennootschap aangenomen. Deze wet treedt inwerking per 1 januari 2023. Als umeer dan € 700.000 schuld heeft aan uwbv, is het meerdere een fictieve winstuitdeling. Over die winstuitdelingmoet u belasting betalen. Heeft u vastgoed in privé gefinancierdmet een lening van de bv? En heeft umeer dan € 700.000 schuld aan de bv? Overweeg dan de schuld voor het vastgoed te herfinancierenmet een lening van de bank. Gaat u de financiering dit jaar nog aan, dan profiteert u nog van de huidige relatief lage rente. Let op! Een alternatief voor herfinancieren van het vastgoed is verkoop van het vastgoed aan uw bv. Bedenk daarbij wel dat dit in 2022 8% overdrachtsbelasting kost. In 2023 zal dit percentage zelfs 10,4% zijn. Probeer aan de 1.225 uur te komen Als ondernemer heeft umogelijk recht op diverse ondernemersfaciliteiten in de inkomstenbelasting, zoals de ondernemersaftrek.Wilt u voor het jaar 2022 in aanmerking komen voor de ondernemersfaciliteiten, danmoet u voldoen aan het zogeheten urencriterium. Dat komt erop neer dat u in 2022: • minimaal 1.225 uur dient te besteden aan uw onderneming. U kunt het aantal bestede uren aannemelijkmakenmet een urenadministratie; en • meer dan de helft van uw totale arbeidstijd besteedt aan uw onderneming. Deze voorwaarde geldt niet als u in minstens een van de jaren van de periode van 2017 tot enmet 2021 geen ondernemer was. Tip: In geval van zwangerschap tellen de uren die de onderneemster onder normale omstandigheden wel zou hebben gewerkt in de zestien weken rondom de bevalling, toch mee. Betaal in 2022 rente op inleggelden In beginsel dient men dividendbelasting in te houden op uitgekeerde dividenden op aandelen enwinstbewijzen, maar ook op vergoedingen voor geldleningen die fungeren als eigen vermogen. Per abuis gold deze inhoudingsplicht niet bij renten op inleggelden van een coöperatie, renten op aandelen in een onderlinge waarborgmaatschappij en andere vergoedingen voor kapitaalverstrekking door oprichters, aandeelhouders, leden, enzovoorts. Deze fout wordt per 1 januari 2023 hersteld. Dat is misschien een reden omdit jaar nog een vergoeding voor kapitaalverstrekking toe te kennen. Laat winst bv in 2022 vallen Hoewel het lastig kan zijn omwinst van een vennootschap fiscaal gezien naar voren te halen, kan het voordelig zijn dit toch te proberen. Per 1 januari 2023 zal namelijk het tarief van de eerste schijf stijgen van 15%naar 19%. Daar komt nog bij dat de eerste schijf van de vennootschapsbelasting zal inkrimpen van € 395.000 naar € 200.000. Uwbv komt dan dus eerder toe aan het hoge tarief van 25,8% in plaats van 19%. Wacht met milieu- of energie-investering Wilt u flink investeren in bedrijfsmiddelen die op deMilieulijst of Energielijst staan? Dan kunt u recht hebben op de milieu-investeringsaftrek (MIA) of energie-investeringsaftrek (EIA). Voor dit jaar bedraagt deMIA 45%, 36%en 27% voor respectievelijk categorie I, categorie II en categorie III. De EIA bedraagt in 2022 45,5%over in beginsel maximaal € 128miljoen. DeMIA en EIA zijn echter gebonden aan budgetten. Neemdaarom contact opmet RVO.nl of u nog wel optimaal deMIA of EIA kunt benutten. Is dat niet het geval, overweeg dan om (een deel van) uw investeringen uit te stellen. In 2023 vindt namelijk een structurele verhoging plaats van het budget van de MIAmet € 100miljoen. Het budget voor de EIA stijgt structureel met € 50miljoen.

[SPECIAL] [7] [SPECIAL] Nummer 5 Eindejaarstips 2022 Vang tijdig aan met aanvraag voor Milieulijst 2024 Investeert u in een product dat nog niet op deMilieulijst 2023 staat? Maar denkt u dat het wel op deMilieulijst 2024 zou moeten staan? Vanaf 1 januari 2023 kunt u daartoe een voorstel indienen bij RVO.nl. Vanaf die datum is namelijk het voorstelformulier beschikbaar. Tegen het einde van het jaar vindt de publicatie plaats van de nieuweMilieulijst in de Staatscourant en op de website van RVO.nl. Vier weken na de publicatie neemt RVO.nl contact opmet degenen die een voorstel hebben ingediend. Bij afwijzing van het voorstel geeft RVO. nl eenmotivering. Tip: Zorg ervoor dat u aanvullende informatie over uw voorstel beschikbaar heeft. Daarbij valt te denken aan vakliteratuur en documentatiemateriaal. Daarnaast kunt u alvast nagaan welke instanties u meer informatie kunnen geven over uw voorstel. Vraag snel WBSO 2023 aan U kunt de (loon)kosten van uw speur- en ontwikkelingsproject in 2023 verlagen door een zogeheten tegemoetkoming op grond van deWBSO te claimen. Heeft u personeel in dienst? Vraag deze tegemoetkoming dan uiterlijk op 20 december 2022 aan! Bent u een zelfstandige zonder personeel (zzp’er)? Dan heeft u tot enmet 1 januari 2023 de tijd omde aanvraag voor eenWBSOtegemoetkoming voor het jaar 2023 in te dienen. Laat werknemers met lage lonen 1.248 uur of langer werken Als u werknemers in dienst heeft met het minimumloon of iets daarboven, heeft u onder voorwaarden recht op het lage-inkomensvoordeel. Het gaat om werknemers die in 2022 tussen de € 10,73 (ondergrens) en € 13,43 verdienen. De tegemoetkoming is € 0,49 per uur per werknemer met eenmaximum van € 960. Uwwerknemer moet minimaal 1.248 verloonde uren per kalenderjaar hebben. Als uwwerknemers aan de voorwaarden voldoen, betaalt het UWV het voordeel in de loop van 2023 aan u uit. Is het nog niet helemaal zeker of bepaalde werknemers meer dan 1.248 uur verloonde uren krijgen? Plan die werknemers extra in, zodat uw bedrijf aan het minimumaantal uren komt. Verhoog vergoedingen voor werknemers voor 2023 In beginsel zijn vergoedingen en verstrekkingen die u als werkgever aanwijst als eindheffingsloon belast tegen een tarief van 80% eindheffing. Voor zover deze eindheffingsbestanddelen in de vrije ruimte vallen, hoeft u er geen eindheffing over te betalen. Voor 2022 bedraagt de vrije ruimte 1,7%van de fiscale loonsom tot enmet € 400.000. Voor zover de loonsommeer bedraagt dan € 400.000, heeft u als werkgever recht op een vrije ruimte van 1,18%van dat meerdere. In 2023 zal naar verwachting de vrije ruimte over de eerste € 400.000 1,92%bedragen. Dit betekent dus een maximale extra vrije ruimte van € 880 per werkgever. Wellicht kunt u alvast aankondigen dat u in 2023 vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen wat ruimer zult toekennen. Let op! Door de extra vrije ruimte in 2023 over de loonsom tot € 400.000 kan toepassing van de concernregeling ongunstig uitpakken. Check of het berekenen van de vrije ruimte per concernonderdeel gunstiger is. Laat werknemer onder 500 privékilometers blijven Stelt u als werkgever een auto van de zaak ter beschikking aan een werknemer? En gebruikt deze werknemer de auto niet zo vaak voor privéritten? Stel dat hij in de kerstvakantie de auto van de zaak gebruikt omop wintersport te gaan en daardoor net boven de 500 privékilometers uitkomt. Dat is zonde, want daardoor moet u over het hele jaar de bijtelling vanwege privégebruik van de auto van de zaak toepassen. Waarschuwwerknemers dus als ze in december de grens van 500 privékilometers dreigen te overschrijden. Neem snel bedrijfsopvolger in dienst Als u als dga de aandelen in uwbv schenkt aan uwkinderen of aan een andere bedrijfsopvolger, leidt dat in beginsel tot een fiscale afrekening. De waarde in het economische verkeer van de aandelenminus uw verkrijgingsprijs is dan namelijk belast. Onder voorwaarden is deze fiscale claimdoor te schuiven. Een van de voorwaarden is dat de verkrijger al gedurendeminimaal 36maanden vóór de schenking in dienstbetrekking was bij de bv. Deze voorwaarde vergt de nodige voorbereiding. Overweegt u de aandelen in uwbv op 1 januari 2026 te schenken aan uwkinderen of bedrijfsopvolger? Neemdeze dan uiterlijk 31 december 2022 in dienst bij uwbv. Let op! De bedrijfsopvolgingsregeling in de erf- en schenkbelasting staat nu erg onder druk. Het CBS heeft bijvoorbeeld geconcludeerd dat deze faciliteit niet doelmatig is. Of dit ook geldt voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de inkomstenbelasting is moeilijk te zeggen. Het kabinet wil verhuurd vastgoed uitsluiten van de bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de erf- en schenkbelasting. Wellicht komen er nog meer versoberingen. Dat pleit voor het tijdig regelen van de bedrijfsoverdracht. Reik vóór 28 januari 2023 90%-verklaring uit Heeft u in 2021 een onroerende zaak gekocht? En daarbij samenmet de verkoper geopteerd omde levering met btw te belasten? Reik dan binnen vier weken na afloop van het boekjaar volgend op het boekjaar van levering (dus vóór 28 januari 2023) de 90%-verklaring uit aan de verkoper en de fiscus. Vermeld in deze verklaring of u de onroerende zaak gebruikt voor doeleinden waarvoor u voor minstens 90% recht heeft op btwaftrek. Voldoet u in het eerste boekjaar of in het daaropvolgende boekjaar niet meer aan het 90%-criterium? Dan stelt de fiscus dat de levering met terugwer-

Ondanks de uiterst zorgvuldige wijze waarop onze berichtgeving tot stand komt, kan er natuurlijk altijd iets misgaan. De redactie, de uitgever en de verspreider sluiten bij deze aansprakelijkheid uit ter zake van eventuele onjuiste berichtgeving. Voor toelichting kunt u altijd contact met ons opnemen. [8] [SPECIAL] [SPECIAL] Nummer 5 Eindejaarstips 2022 kende kracht alsnog is vrijgesteld van btw. Voor de verkoper betekent dit dat het recht op btw-aftrek vervalt. Hij moet in dat geval dus de in vooraftrek gebrachte btw terugbetalen aan de Belastingdienst. Let op! Als u in een later jaar niet meer voldoet aan het 90%-criterium, dient u op de gewone manier uw btw-aftrek te herzien. Corrigeer btw auto in vierde kwartaal 2022 Als aan uw bedrijf in 2022 btw is gefactureerd in verbandmet de aanschaf, het onderhoud en het gebruik van de zakelijke auto, dan is deze btw aftrekbaar als voorbelasting. Tenminste, zolang u(w bedrijf) de auto heeft gebruikt voor belaste omzet. Heeft u de auto in 2022 mede voor privédoeleinden gebruikt? Pas dan daarvoor een correctie toe in uw laatste btw-aangifte van 2022. Onthoud daarbij dat woon-werkverkeer voor de btw-heffing telt als privégebruik. Als u het werkelijke privégebruik niet heeft bijgehouden, mag u uitgaan van 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm). Voor bepaalde auto’s, waaronder auto’s die vijf jaar in de onderneming zijn gebruikt, mag u een forfait van 1,5% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) hanteren. Pas BUA-correctie toe in slotaangifte 2022 Misschien heeft u in 2022 btw op kosten voor relatiegeschenken of personeelsverstrekkingen afgetrokken. Check dan of u een of meer personeelsleden hiermee voor meer dan € 227 (exclusief btw) heeft bevoordeeld. Controleer daarnaast of u een of meer relaties voor meer dan € 227 heeft bevoordeeld. Als minstens een van beide situaties zich voordoet, dient u in de btw-aangifte over het laatste tijdvak van 2022 de afgetrokken btw te corrigeren en alsnog te voldoen. Dit noemt men ook wel de BUA-correctie (BUA: Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting). J Neem in 2022 buitenlandse werknemer aan Als u dit jaar eenwerknemer uit het buitenland in dienst neemt, kunt u onder voorwaarden de 30%-regeling op zijn loon toepassen. Volgens die regeling is voor 30%van het brutosalaris van de werknemer sprake van een onbelaste kostenvergoeding. Maar danmag die werknemer niet opminder dan 150 kilometer van de Nederlandse grens hebben gewoond. Het kabinet wil dat het uiteindelijk alleen maar mogelijkwordt omde 30%-regeling toe te passen tot maximaal de zogeheten Balkenendenorm (€ 216.000 in 2022). Hierbij zal echter een overgangsregeling geldenmet een ingroeipad van drie jaar. Daardoor is het waarschijnlijk interessant omnog dit jaar een buitenlandse werknemer aan te nemen omhet overgangsrecht optimaal te benutten. De werknemer moet ook over een specifieke deskundigheid beschikken die op de Nederlandse arbeidsmarkt niet of schaars aanwezig is. Die deskundigheid blijkt uit zijn loon. Voor werknemers zonder universitairemastergraad of werknemers met universitairemastergraad en ouder dan 30 jaar geldt in 2022 eenminimumloon van € 39.467. Voor werknemers die wel een universitairemastergraad hebben maar jonger zijn dan 30 jaar geldt eenminimumloon van € 30.001. Voor zover het loon van uwbuitenlandse werknemer lager is dan € 39.467, respectievelijk € 30.001, kunt u dit nog contractueel verhogen. De 30%-regeling is maximaal vijf jaar na indiensttreding geldig. Laat werknemer onder 500 privé kilometers blijven.

RkJQdWJsaXNoZXIy NTgwNDc=