Nummer 3 Juli 2023 [FISCAAL] [2] [FISCAAL] J Beperking verliesverrekening bij indirecte belangenwijziging Als het belang in een vennootschap voor minimaal 30%wijzigt, zijn de verliezen van vóór de belangenwijziging in principe niet meer voorwaarts te verrekenenmet winsten van na de belangenwijziging. Stel nu dat iemand 1%van de aandelen in een bv met een vermogen van negatief € 25miljoen koopt. Vervolgens vindt een certificering van de overige 99%van de aandelen in die bv plaats. De aandelen komen bij een stichting administratiekantoor (STAK), waarover de 1%-aandeelhouder de gehele zeggenschap heeft. Die aandeelhouder koopt van de bestaande aandeelhouders een vordering op de bv van nominaal € 100miljoen voor een bedrag van € 75miljoen. De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb stelt dat in deze situatie het belang in de bv voor minstens 30% is gewijzigd. Als door winst de waarde van het vermogenminder negatief maakt, komt dit voordeel namelijk alleen ten goede aan de schuldeiser. Deze situatie leidt tot een beperking van de verliesverrekening. J Geen aftrek voor verlies uit cv die enkel op papier bestaat Als iemand met een verlieslijdende ondernemer een commanditaire vennootschap (cv) aangaat om zo een verliesaftrek in handen te krijgen, moet hij wel opletten. Als de inspecteur meent dat de samenwerking geen reëel ondernemingskarakter heeft, zal hij de verliesaftrek weigeren. Omstandigheden die wijzen op zo’n schijnhandeling zijn het niet inschrijven van de cv in het Handelsregister en een commanditair vennoot die uitsluitend als schuldeiser handelt. Op de beperking van de voorwaartse verliesverrekening bij een belangenwijziging van minstens 30% bestaan een paar uitzonderingen. Bijvoorbeeld als de bezittingen lang genoeg uit niet-beleggingen bestonden en de activiteiten niet te veel zijn ingekrompen. J IB-ondernemerschap ondanks verbondenheid clientèle Als een natuurlijk persoon maar één afnemer heeft, bestaat een reële kans dat de Belastingdienst hem niet aanmerkt als ondernemer voor de inkomstenbelasting. Daarom is het voor de potentiële IB-ondernemer van belang om verschillende afnemers te hebben. Overigens is het mogelijk dat de inspecteur weinig waarde hecht aan de verscheidenheid van afnemers als vrijwel alle opbrengst afkomstig is van één afnemer. Rechtbank Gelderland heeft echter geoordeeld dat het geen probleem is als een ondernemer verschillende afnemers heeft, die wel allemaal met elkaar zijn verbonden. Deze afnemers mogen zelfs op hetzelfde adres zijn gevestigd. Wel van belang is dat sprake is van verschillende activiteiten en dat de ondernemer verschillende werkzaamheden voor die afnemers verricht. In de desbetreffende zaak had de belanghebbende ondernemer begin 2017 met de bv’s een overeenkomst van opdracht gesloten en daarvoor een modelovereenkomst van de Belastingdienst gebruikt. In deze overeenkomst was de fictieve dienstbetrekking expliciet uitgesloten. JDirect schenkbelasting over schenking onder onzekere last Is direct schenkbelasting verschuldigd over een schenking als deze plaatsvindt onder de last van het betalen van een vergoeding als zich een onzekere toekomstige gebeurtenis voordoet? De Kennisgroep successiewet heeft geantwoord dat een schenking onder een voorwaardelijke last in twee delen uiteen valt: een onvoorwaardelijke schenking en een voorwaardelijke last. Over de waarde van de schenking is direct schenkbelasting verschuldigd. Als de lastbepaling inwerking treedt en de begiftigde de vergoedingmoet betalen, is de geheven schenkbelasting te herrekenen. De volgende situatie is een voorbeeld van een schenking onder last van een onzekere tegenprestatie. Een aandeelhouder schenkt een aandelenpakket onder de last dat de begunstigde aan hem de waarde van de aandelen minus een bepaald bedrag vergoedt. Daarbij gaat het om de waarde van de aandelen op het moment van de schenking. De vergoeding vindt plaats als de begunstigde die aandelen aan een derde vervreemdt. Een commanditair vennoot hoeft niet te handelen als de beherend vennoot. Sterker nog, hij mag dat niet eens.
RkJQdWJsaXNoZXIy NTgwNDc=